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    國際財務報告準則更新
    作者: 文章來源:國際財務報告準則基金會 瀏覽次數:1649  時間:2022/1/11 11:29:00 

     《國際財務報告準則最新情況》是國際財務報告準則解釋委員會(委員會)在其公開會議上所作決定的摘要。過去的更新可以在IFRIC更新存檔中找到。

    委員會于2021年11月30日至12月1日舉行了會議。委員會沒有討論對暫定議程決定TLTRO III交易(《國際財務報告準則第9號——金融工具》和《國際會計準則第20號——政府補助和政府援助披露會計準則》)——議程文件5的反饋意見。委員會將在今后的會議上討論這些反饋意見。

    委員會討論了:

    委員會暫定議程決定

     

    委員會討論了以下事項,并暫時決定不在工作計劃中增加標準制定項目。委員會將在今后的一次會議上重新審議這些暫定決定,包括不增加標準制定項目的理由。委員會請大家就暫定議程決定發表意見。有興趣的各方可以在開放征求意見頁面上提交意見。所有評論都將記錄在我們的網站上,除非受訪者要求保密,并且我們同意該請求。我們通常不會批準此類請求,除非它們有充分的理由支持,例如商業信心。委員會將審議在截止日期(包括截止日期)之前收到的所有書面意見;在該日期之后收到的評論意見將不在委員會審議的議程文件中加以分析。

     

    委托人與代理:軟件經銷商(IFRS 15 來自客戶合同的收入)—議程文件 2

     

    委員會收到一項請求,詢問在適用《國際財務報告準則第15號》(IFRS 15)時,軟件許可證轉銷商是委托人還是代理人。在請求中描述的事實模式中:

    1. 經銷商與軟件制造商簽訂了分發協議,該協議:
      1. 授予經銷商向客戶授予(出售)制造商標準軟件許可證的權利;
      2. 要求轉銷商在銷售軟件許可證之前向每個客戶提供售前建議,以確定滿足客戶需求的軟件許可證的類型和數量;和
      3. 為經銷商提供自行定價軟件許可證以出售給客戶的自由裁量權。
    2. 售前建議的性質因客戶的需求而異。如果客戶決定:
      1. 不購買軟件許可證,它無需支付任何費用。經銷商和客戶不簽訂協議。
      2. 要購買指定類型和數量的軟件許可證,經銷商與客戶協商銷售價格,代表客戶向軟件制造商下訂單(并向制造商付款),并就約定的價格向客戶開具發票。
    3. 軟件制造商通過軟件門戶向客戶提供訂購的軟件許可證(以客戶的名義頒發)以及激活所需的密鑰。軟件制造商和客戶簽訂了一份協議,其中規定了客戶使用該軟件的權利、涵蓋軟件功能的保證以及許可期限。
    4. 如果經銷商建議客戶訂購類型或數量的不正確的軟件許可證(無法滿足客戶需求),則客戶可能不接受許可證。經銷商無法將未接受的許可證返還給軟件制造商或將其出售給其他客戶。

    《國際財務報告準則第15號——委托人與代理人的考慮因素》中的適用要求

    第B34-B38段規定了確定一個實體是委托人還是代理人的框架。當另一方參與向客戶提供貨物或服務時,一個實體確定其承諾的性質是履行義務,以提供指定的貨物或服務本身(該實體是委托人)或安排這些貨物或服務由另一方提供(該實體是代理人)。

    第B34A段指出,確定其允諾的性質要求實體:

    1. 識別要提供給客戶的指定商品或服務。指定的商品或服務是向客戶提供的獨特商品或服務(或獨特的商品或服務捆綁)(第B34段);和
    2. 評估在將貨物或服務轉讓給客戶之前,它是否控制每個指定的商品或服務。

    如果一個實體在將指定的貨物或服務轉讓給客戶之前控制了該貨物或服務,則該實體就是主體(第B35段)。作為代理人的實體在將該貨物或服務轉讓給客戶之前,不控制另一方提供的指定商品或服務(第B36段)。

    確定要提供給客戶的指定商品或服務

    確定要提供給客戶的特定商品或服務的第一步是評估與客戶簽訂的合同中承諾的商品或服務。與客戶簽訂的合同通常明確規定實體承諾轉讓給客戶的商品或服務。但是,合同還可能包括一個實體的習慣商業慣例、公布的政策或具體聲明所暗示的承諾,如果在訂立合同時,這些承諾使客戶產生了一種有效的期望,即該實體將把貨物或服務轉讓給客戶(第24段)。

    在評估了與客戶簽訂的合同中承諾的貨物或服務后,實體隨后根據第27-30段確定向客戶提供的每種不同的商品或服務(或不同的商品或服務捆綁包)。

    評估實體在將每個指定商品或服務轉讓給客戶之前是否控制該商品或服務

    當另一方當事人參與向客戶提供貨物或服務時,第B35A款規定了實體作為委托人的情況,其中之一是該實體從另一方獲得貨物或其他資產的控制權,然后將其轉讓給客戶。對資產的控制是指指導使用資產并從中獲得幾乎所有剩余利益的能力;控制包括防止其他實體指導使用資產并從中獲取利益的能力(第33段)。

    第B37段列出了一些指標,以幫助一個實體確定它是委托人還是代理人,其中包括:(a)履行提供特定貨物或服務的承諾的主要責任;(b)履行提供特定貨物或服務的承諾的主要責任;(b)履行提供特定貨物或服務的承諾的主要責任;(c)履行提供特定貨物或服務的承諾的主要責任;(d)履行提供特定貨物或服務的承諾;(d)履行提供特定貨物或服務的承諾;(d)履行提供特定貨物或(b) 在指定貨物或服務轉讓給客戶之前或控制權轉讓給客戶之后的庫存風險;(c)確定特定商品或服務價格的自由裁量權。根據特定貨物或服務的性質以及合同的條款和條件,這些指標可能或多或少地與控制權評估相關,不同的指標可能在不同的合同中提供更有說服力的證據(第B37A段)。

    將IFRS 15應用于請求中描述的事實模式

    確定要提供給客戶的指定商品或服務

    在請求中描述的事實模式中,經銷商與客戶簽訂的合同包括明確承諾將指定類型和數量的標準軟件許可證轉讓給客戶。

    委員會認為,根據軟件制造商和轉銷商之間的分銷協議,轉銷商提供的售前建議并不是與客戶簽訂的合同中的默示承諾。在與客戶簽訂合同時,經銷商已經提供了建議。經銷商無需提供進一步的建議,并且已經提供的建議在合同開始后不會轉讓給客戶。因此,在與客戶簽訂合同時,客戶沒有有效的期望,即轉銷商將向客戶轉讓除標準軟件許可證以外的商品或服務。

    因此,委員會的結論是,根據請求書所述的事實模式,轉售商與客戶簽訂的合同中承諾的貨物是標準軟件許可證。由于標準軟件許可證是與客戶簽訂的合同中唯一承諾的貨物,因此它們是要提供給客戶的不同貨物。因此,這些許可證是B34A(a)段所述向客戶提供的特定貨物。

    評估經銷商在將標準軟件許可證轉讓給客戶之前是否控制這些許可證

    在請求中描述的事實模式中,經銷商在將標準軟件許可證轉讓給客戶之前,會評估它是否從軟件制造商處獲得了對標準軟件許可證的控制權。這種控制權評估需要考慮具體的事實和情況,其中包括經銷商與客戶、經銷商和軟件制造商、軟件制造商和客戶之間合同的條款和條件。

    如果在適用了《國際財務報告準則第15號》(IFRS 15)中關于控制的原則和要求之后,不清楚轉銷商是委托人還是代理人,則轉銷商在評估其是否從軟件制造商處獲得對標準軟件許可證的控制權之前,考慮第B37段中的指標。在請求書所述的事實模式中,委員會注意到:

    1. 只有在經銷商向軟件制造商下訂單并且軟件制造商以客戶的名義頒發軟件許可證后,提供給客戶的軟件許可證才存在。軟件制造商負責軟件的功能以及頒發和激活許可證。因此,軟件制造商在這些方面有責任履行向客戶提供許可證的承諾(第B37(a)段)。
    2. 經銷商是在將軟件許可證轉讓給客戶之前和之后與客戶接洽的一方,對未接受的許可證負責。因此,轉售商在這些方面有責任履行向客戶提供許可證的承諾(第B37(a)段)。
    3. 在與客戶簽訂合同之前,轉銷商無法控制標準軟件許可證池,并且不能將軟件許可證定向到其他客戶。因此,轉銷商在將許可證轉讓給客戶之前沒有庫存風險,但如果客戶不接受,轉銷商在轉讓后就有庫存風險(第B37(b)段)。
    4. 轉銷商可酌情決定軟件許可證的價格(第B37(c)段)。例如,如果軟件許可證市場使得轉銷商實際上在確定價格方面的靈活性有限,則定價酌處權可能與控制權評估不太相關。

    委員會認為,關于轉售商是委托人還是代理人的結論取決于具體事實和情況,包括相關合同的條款和條件。轉銷商在對標準軟件許可證是委托人還是代理人進行總體評估時,將運用判斷力,包括考慮指標與控制權評估的相關性,以及它們在將標準軟件許可證轉讓給客戶之前提供控制證據的程度,在《國際財務報告準則第15號》(IFRS 15)第B34-B38段所述的框架和要求的背景下。

    委員會還注意到,轉售商將披露(a)根據《國際會計準則第1號——財務報表列報》(于2021年修訂)的重大會計政策信息,以及(b)《國際財務報告準則第15號》(IFRS 15)所要求的信息,包括有關其履約義務的信息(第119段)以及在適用《國際財務報告準則第15號》(IFRS 15)時做出的對確定與客戶簽訂的合同收入的金額和時間產生重大影響的判斷(第123段)。

    委員會的結論是,《國際財務報告準則》中的原則和要求為轉銷商提供了充分的基礎,以確定轉銷商是否(根據請求中描述的事實模式)是向客戶提供的標準軟件許可證的委托人或代理人。因此,委員會[決定]不在工作計劃中增加一個標準制定項目。

     

     

     

    供國際會計準則理事會審議的議程決定

     

    使用風電場的經濟效益(IFRS 16租賃)—議程文件3

     

    委員會審議了對2021年6月《國際財務報告準則最新簡報》中公布的暫定議程決定的反饋意見,即適用《國際財務報告準則第16號》(IFRS 16)第B9(a)段,電力零售商是否有權在與風電場發電機達成協議的整個期限內,從使用風電場中獲得實質性的所有經濟利益。

    委員會就該議程決定達成了結論。根據《國際財務報告準則基金會正當程序手冊》第8.7段,國際會計準則理事會(IASB)將在其2021年12月的會議上審議這一議程決定。如果IASB不反對該議程決定,該決定將于2021年12月在本《國際財務報告準則更新》的增編中公布。

     

     

     

    其他事項

     

    負低排放車輛抵免(《國際會計準則第37號——備抵》、或有負債和或有資產)—議程文件4

     

    委員會討論了一項關于林木資產評估,房屋價格評估將《國際會計準則第37號》適用于在特定市場銷售的乘用車的股權價值評估,土地評估提高能源效率和減少碳排放的政府措施的請求。根據這些措施,如果一個實體生產或進口的車輛的排放水平超過政府設定的目標,房屋租金評估則該實體將獲得負信用額度。政府措施要求實體通過購買正信用額或產生自己的正信用額來消除其凈負信用額度。如果一個實體未能消除其負面信用,政府可能會對該實體實施經濟制裁。該請求詢問產生負貸項的主體目前是否具有符合《國際會計準則》第37號中負債定義的債務。

    委員會暫定決定不在關于這一事項的工作計劃中增加一個標準制定項目。委員會將在今后的一次會議上討論暫定議程決定的措辭。

     

     

     

    進行中的工作—議程文件6

     

    委員會收到了2021年11月會議未討論的未決事項現狀的最新情況。

     

     

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