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    特許權的確認與計量
    作者: 文章來源: 瀏覽次數:6491  時間:2014/1/23 19:49:00 

     

    會計確認是將會計事項或交易作為會計要素予以認可的會計行為。其作用是:判斷其是否進入,以何種要素進入,及在何時進入會計系統。按照對交易或事項確認的時間順序,確認分為初始確認和再確認。初始確認是對會計事項或交易最初進入會計系統的確認,再確認是對人賬后發生的變動事項進行的確認。會計計量是會計人員運用一定的計量模式,以貨幣為計量手段,并產生以貨幣定量信息為主的會計信息的處理過程。其實質就是確定會計事項的人賬價值。簡而言之,特許權的確認和計量要解決的問題是,滿足什么條件的特許權才能作為企業的一項無形資產人賬,并且應該以什么價值人賬。
    首先,特許權作為企業的一項無形資產,其確認除了應符合資產的一般確認標準(即國際會計準則委員會1989年發布的《關于編制和提供財務報表的框架》文件中所規定的兩條標準:第一,與該項目有關的未來經濟利益將會流人企業;第二,企業能夠可靠地計量該資產項目的成本。)之外,還應滿足無形資產的確認標準。我國無形資產具體準則征求意見稿將無形資產的確認標準規定為:“無形非貨幣性項目滿足以下條件時,應確認為企業的無形資產:  U9 b2 S. Z: S% [. c
    (1)該項目在促成企業獲得經濟利益方面的作用,以及發揮這種作用的能力能夠被證實;
    (2)取得該項目的成本能夠可靠地計量。“根據這兩條標準,對于以下不同情況,應有不同的處理方法。
    一、取得特許權的確認與計量
    特許權種類不同,其獲許的途徑也不同,有的特許權,如專賣權是通過行政途徑或法律途徑獲得的,而特許經營權則一般通過交易、轉讓的途徑獲取。因此,企業取得的特許權可能是無償的,也可能是有償的。特許權如果是有償的,且需要預付或約定在以后某個時日支付,則應當在取得之日按取得的買價或現金等價物加上與取得有關的一切支出作為特許權的實際取得成本人賬,將該項特許權確認為一項無形資產,并在合同期內以,直線法攤銷。具體的講,實際取得成本包括實際支付的買價、特許權申購之前發生的可行性研究費用、信息咨詢費用、特許權投入企業之前發生的培訓與維護完善費用、有關法律費用和其他相關支出等等。如果特許權是無償取得的,企業應當在其財務報表附注中對取得的特許權、特許權給企業帶來的經濟利益以及與特許權有關的義務加以披露,但無須確認。
    二、自創特許權的確認與計量
    特許權是一項可確認的無形資產。特許權的授權方是該項特許權的創造者,也是終極所有者,從理論上講,對特許權的價值確實應該確認,才能符合會計信息的質量要求。但是,會計的基本目標是提供對用戶有用的信息。從企業管理者角度看,特許權的存在與否雖然對企業關系重大,但是,對自創特許權的確認還不足以影響其作出出讓特許權以換取收益的決策;從債權人角度看,特許權一般不能作抵押或償債,因此也不會關注特許權的信息;從投資者角度看,對企業價值的判斷是依據于企業收益或現金流量,而對自創特許權的確認無助與對收益和現金流量的判斷??梢?,自創特許權的確認對信息使用者沒有太大的意義。因此,在現行實務中宜采用對自創特許權相關支出當期予以費用化的處理方法,并且,這種方法有利于促進企業的科技進步,提高企業的競爭能力,減少納稅。特別是這種簡便易行,可操作性強的處理方法,符合國際會計準則委員會建議的,選擇會計政策時的成本效益與實質重于形式原則。
    三、接受投資特許權的確認與計量對于接受投資取得的特許權,企業可以根據合同,協議確定成評估確認的價格將該項特許權作為無形資產人賬。

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